中级财务会计
一、总论
1财务会计与管理会计区别
财务会计
管理会计
会计信息对象
对外
对内
提供信息的规范
企业会计准则、制度
“成本-效益”原则
会计核算过程
凭证-账簿-报表
无固定模式
信息报告
事后核算
事前预测、决策
2财务报告目标
（1）决策有用观：向财务报告者提供决策有用的信息
（2）受托责任观：反映企业管理层受托责任的履行情况
3 会计基本假设
（1）会计主体（空间）
a法律主体必然是会计主体，会计主体不一定为法律主体
b可为法人或非法人；可为企业或企业内部某一单位、部分；
可以是单一企业或几个企业组成的企业集团
C分公司非法律主体，子公司是法律主体
（2）持续经营（时间）
假定会计主体的生产经营活动将无限期的延续下去。
（3）会计分期（时间）
意义：使得及时向信息使用者提供信息成为可能
（4）货币计量
会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量反映会计主体的生产经营活动
业务收支以人民币以外为主的企业，可选外币作为记账本位币，但编财务报告应折算成人民币
4 会计信息质量要求
可靠性、可比性、可理解性、相关性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性
5 会计要素
（1）资产
定义：企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源
分类：
流动资产（货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货）
非流动资产（投资性房地产、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、开发支出等）
经营租赁方式租入的固定资产不能视为企业资产
账面余额：折旧需扣除
账面价值：账面余额减去相关备抵项目金额后的净值（计提的减值准备）
（2）负债
定义：企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务
（3）所有者权益
定义：企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益
特征：
a除非发生减资、清算，企业无需偿还所有者权益
b企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有者权益才返还所有者
c所有者凭所有者权益参与利润分配
来源：
a所有者投入的资本（实收资本、资本公积）
b直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）
c留存收益（盈余公积（法定盈余公积10%）、未分配利润）
利得和损失分为计入当期损益的和计入所有者权益的
（4）收入
定义：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
来源：销售商品；提供劳务；让渡资产使用权
（5）费用
定义：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流出
分类：营业成本+期间费用
期间费用：
a管理费用：行政管理人员的工资薪酬、折旧费、办公费、水电费、业务招待费、印花税、技术转让费等
b财务费用：企业为筹集资金发生的各项支出，如：利息支出，汇兑损益和金融机构相关手续费
c销售费用：企业在销售过程中发生的包装费、展览费、运输费、广告费、专设销售机构人员工资及设备折旧等经营费用
（6）利润
来源：a收入减费用后的净额
B直接计入当期利润的利得和损失
与利得区别：1日常活动2净流入而非总流入
二、货币资金和应收款项
1 货币资金概念和分类
指企业拥有的、处于货币形态的、可随时用于支付的资产
分为：库存现金、银行存款、其他货币资金
库存现金
（一）管理
a范围：工资，个人劳动报酬、奖金、支出，差旅费，1000以下零星支出
b限额：单位3-5天日常零星开支
c不准坐支现金
（二）核算
a序时核算：现金日记账（三栏）（出纳人员）
b总分类核算：（不从事出纳人员）
（三）清查
（1）溢余
借：库存现金
贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益
贷：其他应付款——应付现金溢余（查明原因）
营业外收入——现金溢余（无法查明原因）
（2）短缺
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益
贷：库存现金
借：其他应收款（查明原因）
管理费用——现金短缺（无法查明原因）
贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益
银行存款
（一）账户
基本、一般、临时、专用存款账户
基本存款账户（唯一）：日常转账结算和现金收付（工资奖金支取）
一般存款账户：转账结算和现金缴存，不能支取现金
（二）9种结算方式
备注：
支票：可背书转让，不能开空头支票，否则罚款按5%，但不低于1000元，赔偿金按2%
商业汇票：可由付款人签发或承兑，或收款人签发交由付款人承兑
托收承付：代销、寄销、赊销商品的款项不能办理托收承付结算
信用卡：资金一律从其基本存款账户转账存入
其他货币资金
外埠存款，银行本票、汇票存款，信用卡存款，信用证保证金存款，存出投资款
信用卡利息通过“财务费用”科目核算
存出投资款：已存入证券公司但尚未进行股票、债券等投资的资金
2 应收款项概念和分类
指活跃在市场上没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产
包括：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款
应收帐款
（一）内容
具体包括应收货款、劳务款、代垫运费和代收的增值税
（二）计价
1商业折扣：应收帐款、增值税按扣除商业折扣后的实际售价确认
2现金折扣：
在赊销方式下，债权人为鼓励债务人在规定时间及早付款而给予的债务扣除。一般用“折扣/付款期限”表示。“2/10”：10天内付款给予2%折扣。“n/30”：30天内付款不给折扣
一般按总价法计价：应收账款按不扣除折扣的全部金额作为应收帐款的入账价值，若提前付款，将此支付给买方的折扣计入当期财务费用
注：计算商业折扣时要加增值税一并计算，现金折扣时不加增值税计算
（三）会计处理
假设发生商业折扣和现金折扣
借：应收帐款（实际售价已扣除商业折扣）
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
货款提前收到时
借：银行存款（实际收到的金额）
财务费用
贷：应收帐款
应收票据（商业汇票）
（一）不带息票据处理
到期时，商业承兑汇票（无力还款时）
借：应收帐款
贷：应收票据
到期时，银行承兑汇票
借：银行存款
贷：应收票据
（二）带息票据处理
应收票据利息=应收票据票面金额x票面利率x期限
到期值=面值+利息
备注：
1、为计算方便常把一年定为360天
2、出票日为31日，到期当月只有30天，则到期日为30号
3、 29，30，31日出票时，到期月份为2月时则为2月最后一天
4、通常出票日和到期日只能计算其中一天
分录：
a收到票据时：
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
b年末计提利息
借：应收票据
贷：财务费用（冲减财务费用）
c票据到期收回货款
借：银行存款
贷：应收票据
财务费用（补提的利息）
(三) 应收票据贴现
作为银行对企业的短期贷款，实质上是企业融通资金的一种形式
贴现净额=票据到期价值-贴现息
贴现息=票据到期价值x贴现率x贴现期天数
票据到期价值=面值+面值x利率x票据期限
分录：
a银行承兑汇票（不附追索权）
借：银行存款
财务费用（支付贴现息）
贷：应收票据
B商业承兑汇票（附追索权）
借：银行存款
财务费用
贷：短期借款（适用于不满足金融资产终止确认条件）
到期时，商业公司如数付款
借；短期借款
贷：应收票据
到期时，商业公司无力付款
借：短期借款
贷：银行存款
同时，
借：应收帐款
贷：应收票据
应收款项发生减值
（一）减值判断
要求：在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，做减值测试
程序：
1单项金额重大：单独测试；未来现金流的价值<账面价值，确认减值损失
2 单项金额非重大+未发生减值的单项金额重大的，组合测试；可以用余额法等确认减值损失
（二）核算
分录：
(1)期末估计坏账损失，确定计提坏账准备的金额
借:资产减值损失——坏账准备
贷:坏账准备
(2)当实际发生坏账时，注销实际发生的坏账
借:坏账准备
贷:应收账款(其他应收款等)
(3)已注销的坏账重新又收回时
借:应收账款(其他应收款等)
贷:坏账准备
同时
借:银行存款
贷:应收账款(其他应收款等)
(4)期末根据应收账款余额确定坏账准备余额，倒推出补提/冲销金额
借:资产减值损失——坏账准备
贷:坏账准备
委托加工、代销物品确认为存货（受托物品非存货）
2、初始计量
存货成本：采购成本、加工成本和其他成本
（一）外购的存货
单位成本=总成本/实际验收入库数
外购存货的成本指物资从采购到入库前发生的全部支出包括以下
（1）购买价款：
购入材料或商品发票上注明价款（不包括按规定可抵扣的增值税额） 小规模纳税人：增值税计入成本
（2）相关税费：
进口关税、消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额（集体福利、免税项目、非正常损失）
（3）其他可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用