中级财务会计
一、总论
1财务会计与管理会计区别
财务会计
管理会计
会计信息对象
对外
对内
提供信息的规范
企业会计准则、制度
“成本-效益”原则
会计核算过程
凭证-账簿-报表
无固定模式
信息报告
事后核算
事前预测、决策
2财务报告目标
(1)决策有用观:向财务报告者提供决策有用的信息
(2)受托责任观:反映企业管理层受托责任的履行情况
3 会计基本假设
(1)会计主体(空间)
a法律主体必然是会计主体,会计主体不一定为法律主体
b可为法人或非法人;可为企业或企业内部某一单位、部分;
可以是单一企业或几个企业组成的企业集团
C分公司非法律主体,子公司是法律主体
(2)持续经营(时间)
假定会计主体的生产经营活动将无限期的延续下去。
(3)会计分期(时间)
意义:使得及时向信息使用者提供信息成为可能
(4)货币计量
会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量反映会计主体的生产经营活动
业务收支以人民币以外为主的企业,可选外币作为记账本位币,但编财务报告应折算成人民币
4 会计信息质量要求
可靠性、可比性、可理解性、相关性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性
5 会计要素
(1)资产
定义:企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源
分类:
流动资产(货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货)
非流动资产(投资性房地产、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、开发支出等)
经营租赁方式租入的固定资产不能视为企业资产
账面余额:折旧需扣除
账面价值:账面余额减去相关备抵项目金额后的净值(计提的减值准备)
(2)负债
定义:企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务
(3)所有者权益
定义:企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益
特征:
a除非发生减资、清算,企业无需偿还所有者权益
b企业清算时,只有在清偿所有负债后,所有者权益才返还所有者
c所有者凭所有者权益参与利润分配
来源:
a所有者投入的资本(实收资本、资本公积)
b直接计入所有者权益的利得和损失(其他综合收益)
c留存收益(盈余公积(法定盈余公积10%)、未分配利润)
利得和损失分为计入当期损益的和计入所有者权益的
(4)收入
定义:企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
来源:销售商品;提供劳务;让渡资产使用权
(5)费用
定义:企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流出
分类:营业成本+期间费用
期间费用:
a管理费用:行政管理人员的工资薪酬、折旧费、办公费、水电费、业务招待费、印花税、技术转让费等
b财务费用:企业为筹集资金发生的各项支出,如:利息支出,汇兑损益和金融机构相关手续费
c销售费用:企业在销售过程中发生的包装费、展览费、运输费、广告费、专设销售机构人员工资及设备折旧等经营费用
(6)利润
来源:a收入减费用后的净额
B直接计入当期利润的利得和损失
与利得区别:1日常活动2净流入而非总流入
二、货币资金和应收款项
1 货币资金概念和分类
指企业拥有的、处于货币形态的、可随时用于支付的资产
分为:库存现金、银行存款、其他货币资金
库存现金
(一)管理
a范围:工资,个人劳动报酬、奖金、支出,差旅费,1000以下零星支出
b限额:单位3-5天日常零星开支
c不准坐支现金
(二)核算
a序时核算:现金日记账(三栏)(出纳人员)
b总分类核算:(不从事出纳人员)
(三)清查
(1)溢余
借:库存现金
贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益
借:待处理财产损益——待处理流动资产损益
贷:其他应付款——应付现金溢余(查明原因)
营业外收入——现金溢余(无法查明原因)
(2)短缺
借:待处理财产损益——待处理流动资产损益
贷:库存现金
借:其他应收款(查明原因)
管理费用——现金短缺(无法查明原因)
贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益
银行存款
(一)账户
基本、一般、临时、专用存款账户
基本存款账户(唯一):日常转账结算和现金收付(工资奖金支取)
一般存款账户:转账结算和现金缴存,不能支取现金
(二)9种结算方式
备注:
支票:可背书转让,不能开空头支票,否则罚款按5%,但不低于1000元,赔偿金按2%
商业汇票:可由付款人签发或承兑,或收款人签发交由付款人承兑
托收承付:代销、寄销、赊销商品的款项不能办理托收承付结算
信用卡:资金一律从其基本存款账户转账存入
其他货币资金
外埠存款,银行本票、汇票存款,信用卡存款,信用证保证金存款,存出投资款
信用卡利息通过“财务费用”科目核算
存出投资款:已存入证券公司但尚未进行股票、债券等投资的资金
2 应收款项概念和分类
指活跃在市场上没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产
包括:应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款
应收帐款
(一)内容
具体包括应收货款、劳务款、代垫运费和代收的增值税
(二)计价
1商业折扣:应收帐款、增值税按扣除商业折扣后的实际售价确认
2现金折扣:
在赊销方式下,债权人为鼓励债务人在规定时间及早付款而给予的债务扣除。一般用“折扣/付款期限”表示。“2/10”:10天内付款给予2%折扣。“n/30”:30天内付款不给折扣
一般按总价法计价:应收账款按不扣除折扣的全部金额作为应收帐款的入账价值,若提前付款,将此支付给买方的折扣计入当期财务费用
注:计算商业折扣时要加增值税一并计算,现金折扣时不加增值税计算
(三)会计处理
假设发生商业折扣和现金折扣
借:应收帐款(实际售价已扣除商业折扣)
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
货款提前收到时
借:银行存款(实际收到的金额)
财务费用
贷:应收帐款
应收票据(商业汇票)
(一)不带息票据处理
到期时,商业承兑汇票(无力还款时)
借:应收帐款
贷:应收票据
到期时,银行承兑汇票
借:银行存款
贷:应收票据
(二)带息票据处理
应收票据利息=应收票据票面金额x票面利率x期限
到期值=面值+利息
备注:
1、为计算方便常把一年定为360天
2、出票日为31日,到期当月只有30天,则到期日为30号
3、 29,30,31日出票时,到期月份为2月时则为2月最后一天
4、通常出票日和到期日只能计算其中一天
分录:
a收到票据时:
借:应收票据
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
b年末计提利息
借:应收票据
贷:财务费用(冲减财务费用)
c票据到期收回货款
借:银行存款
贷:应收票据
财务费用(补提的利息)
(三) 应收票据贴现
作为银行对企业的短期贷款,实质上是企业融通资金的一种形式
贴现净额=票据到期价值-贴现息
贴现息=票据到期价值x贴现率x贴现期天数
票据到期价值=面值+面值x利率x票据期限
分录:
a银行承兑汇票(不附追索权)
借:银行存款
财务费用(支付贴现息)
贷:应收票据
B商业承兑汇票(附追索权)
借:银行存款
财务费用
贷:短期借款(适用于不满足金融资产终止确认条件)
到期时,商业公司如数付款
借;短期借款
贷:应收票据
到期时,商业公司无力付款
借:短期借款
贷:银行存款
同时,
借:应收帐款
贷:应收票据
应收款项发生减值
(一)减值判断
要求:在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,做减值测试
程序:
1单项金额重大:单独测试;未来现金流的价值<账面价值,确认减值损失
2 单项金额非重大+未发生减值的单项金额重大的,组合测试;可以用余额法等确认减值损失
(二)核算
分录:
(1)期末估计坏账损失,确定计提坏账准备的金额
借:资产减值损失——坏账准备
贷:坏账准备
(2)当实际发生坏账时,注销实际发生的坏账
借:坏账准备
贷:应收账款(其他应收款等)
(3)已注销的坏账重新又收回时
借:应收账款(其他应收款等)
贷:坏账准备
同时
借:银行存款
贷:应收账款(其他应收款等)
(4)期末根据应收账款余额确定坏账准备余额,倒推出补提/冲销金额
借:资产减值损失——坏账准备
贷:坏账准备
委托加工、代销物品确认为存货(受托物品非存货)
2、初始计量
存货成本:采购成本、加工成本和其他成本
(一)外购的存货
单位成本=总成本/实际验收入库数
外购存货的成本指物资从采购到入库前发生的全部支出包括以下
(1)购买价款:
购入材料或商品发票上注明价款(不包括按规定可抵扣的增值税额) 小规模纳税人:增值税计入成本
(2)相关税费:
进口关税、消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额(集体福利、免税项目、非正常损失)
(3)其他可归属于存货采购成本的费用,如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用