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中级财务会计(上)期中复习

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中级财务会计

一、总论

1财务会计与管理会计区别

财务会计

管理会计

会计信息对象

对外

对内

提供信息的规范

企业会计准则、制度

“成本-效益”原则

会计核算过程

凭证-账簿-报表

无固定模式

信息报告

事后核算

事前预测、决策

2财务报告目标

(1)决策有用观:向财务报告者提供决策有用的信息

(2)受托责任观:反映企业管理层受托责任的履行情况

3 会计基本假设

(1)会计主体(空间)

a法律主体必然是会计主体,会计主体不一定为法律主体

b可为法人或非法人;可为企业或企业内部某一单位、部分;

可以是单一企业或几个企业组成的企业集团

C分公司非法律主体,子公司是法律主体

(2)持续经营(时间)

假定会计主体的生产经营活动将无限期的延续下去。

(3)会计分期(时间)

意义:使得及时向信息使用者提供信息成为可能

(4)货币计量

会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量反映会计主体的生产经营活动

业务收支以人民币以外为主的企业,可选外币作为记账本位币,但编财务报告应折算成人民币

4 会计信息质量要求

可靠性、可比性、可理解性、相关性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性

5 会计要素

(1)资产

定义:企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源

分类:

流动资产(货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货)

非流动资产(投资性房地产、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、开发支出等)

经营租赁方式租入的固定资产不能视为企业资产

账面余额:折旧需扣除

账面价值:账面余额减去相关备抵项目金额后的净值(计提的减值准备)

(2)负债

定义:企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务

(3)所有者权益

定义:企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益

特征:

a除非发生减资、清算,企业无需偿还所有者权益

b企业清算时,只有在清偿所有负债后,所有者权益才返还所有者

c所有者凭所有者权益参与利润分配

来源:

a所有者投入的资本(实收资本、资本公积)

b直接计入所有者权益的利得和损失(其他综合收益)

c留存收益(盈余公积(法定盈余公积10%)、未分配利润)

利得和损失分为计入当期损益的和计入所有者权益的

(4)收入

定义:企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

来源:销售商品;提供劳务;让渡资产使用权

(5)费用

定义:企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流出

分类:营业成本+期间费用

期间费用:

a管理费用:行政管理人员的工资薪酬、折旧费、办公费、水电费、业务招待费、印花税、技术转让费等

b财务费用:企业为筹集资金发生的各项支出,如:利息支出,汇兑损益和金融机构相关手续费

c销售费用:企业在销售过程中发生的包装费、展览费、运输费、广告费、专设销售机构人员工资及设备折旧等经营费用

(6)利润

来源:a收入减费用后的净额

B直接计入当期利润的利得和损失

与利得区别:1日常活动2净流入而非总流入

二、货币资金和应收款项

1 货币资金概念和分类

指企业拥有的、处于货币形态的、可随时用于支付的资产

分为:库存现金、银行存款、其他货币资金

库存现金

(一)管理

a范围:工资,个人劳动报酬、奖金、支出,差旅费,1000以下零星支出

b限额:单位3-5天日常零星开支

c不准坐支现金

(二)核算

a序时核算:现金日记账(三栏)(出纳人员)

b总分类核算:(不从事出纳人员)

(三)清查

(1)溢余

借:库存现金

贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益

借:待处理财产损益——待处理流动资产损益

贷:其他应付款——应付现金溢余(查明原因)

营业外收入——现金溢余(无法查明原因)

(2)短缺

借:待处理财产损益——待处理流动资产损益

贷:库存现金

借:其他应收款(查明原因)

管理费用——现金短缺(无法查明原因)

贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益

银行存款

(一)账户

基本、一般、临时、专用存款账户

基本存款账户(唯一):日常转账结算和现金收付(工资奖金支取)

一般存款账户:转账结算和现金缴存,不能支取现金

(二)9种结算方式

备注:

支票:可背书转让,不能开空头支票,否则罚款按5%,但不低于1000元,赔偿金按2%

商业汇票:可由付款人签发或承兑,或收款人签发交由付款人承兑

托收承付:代销、寄销、赊销商品的款项不能办理托收承付结算

信用卡:资金一律从其基本存款账户转账存入

其他货币资金

外埠存款,银行本票、汇票存款,信用卡存款,信用证保证金存款,存出投资款

信用卡利息通过“财务费用”科目核算

存出投资款:已存入证券公司但尚未进行股票、债券等投资的资金

2 应收款项概念和分类

指活跃在市场上没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产

包括:应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款

应收帐款

(一)内容

具体包括应收货款、劳务款、代垫运费和代收的增值税

(二)计价

1商业折扣:应收帐款、增值税按扣除商业折扣后的实际售价确认

2现金折扣:

在赊销方式下,债权人为鼓励债务人在规定时间及早付款而给予的债务扣除。一般用“折扣/付款期限”表示。“2/10”:10天内付款给予2%折扣。“n/30”:30天内付款不给折扣

一般按总价法计价:应收账款按不扣除折扣的全部金额作为应收帐款的入账价值,若提前付款,将此支付给买方的折扣计入当期财务费用

注:计算商业折扣时要加增值税一并计算,现金折扣时不加增值税计算

(三)会计处理

假设发生商业折扣和现金折扣

借:应收帐款(实际售价已扣除商业折扣)

贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

货款提前收到时

借:银行存款(实际收到的金额)

财务费用

贷:应收帐款

应收票据(商业汇票)

(一)不带息票据处理

到期时,商业承兑汇票(无力还款时)

借:应收帐款

贷:应收票据

到期时,银行承兑汇票

借:银行存款

贷:应收票据

(二)带息票据处理

应收票据利息=应收票据票面金额x票面利率x期限

到期值=面值+利息

备注:

1、为计算方便常把一年定为360天

2、出票日为31日,到期当月只有30天,则到期日为30号

3、 29,30,31日出票时,到期月份为2月时则为2月最后一天

4、通常出票日和到期日只能计算其中一天

分录:

a收到票据时:

借:应收票据

贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

b年末计提利息

借:应收票据

贷:财务费用(冲减财务费用)

c票据到期收回货款

借:银行存款

贷:应收票据

财务费用(补提的利息)

(三) 应收票据贴现

作为银行对企业的短期贷款,实质上是企业融通资金的一种形式

贴现净额=票据到期价值-贴现息

贴现息=票据到期价值x贴现率x贴现期天数

票据到期价值=面值+面值x利率x票据期限

分录:

a银行承兑汇票(不附追索权)

借:银行存款

财务费用(支付贴现息)

贷:应收票据

B商业承兑汇票(附追索权)

借:银行存款

财务费用

贷:短期借款(适用于不满足金融资产终止确认条件)

到期时,商业公司如数付款

借;短期借款

贷:应收票据

到期时,商业公司无力付款

借:短期借款

贷:银行存款

同时,

借:应收帐款

贷:应收票据

应收款项发生减值

(一)减值判断

要求:在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,做减值测试

程序:

1单项金额重大:单独测试;未来现金流的价值<账面价值,确认减值损失

2 单项金额非重大+未发生减值的单项金额重大的,组合测试;可以用余额法等确认减值损失

(二)核算

分录:

(1)期末估计坏账损失,确定计提坏账准备的金额

借:资产减值损失——坏账准备

贷:坏账准备

(2)当实际发生坏账时,注销实际发生的坏账

借:坏账准备

贷:应收账款(其他应收款等)

(3)已注销的坏账重新又收回时

借:应收账款(其他应收款等)

贷:坏账准备

同时

借:银行存款

贷:应收账款(其他应收款等)

(4)期末根据应收账款余额确定坏账准备余额,倒推出补提/冲销金额

借:资产减值损失——坏账准备

贷:坏账准备

委托加工、代销物品确认为存货(受托物品非存货)

2、初始计量

存货成本:采购成本、加工成本和其他成本

(一)外购的存货

单位成本=总成本/实际验收入库数

外购存货的成本指物资从采购到入库前发生的全部支出包括以下

(1)购买价款:

购入材料或商品发票上注明价款(不包括按规定可抵扣的增值税额) 小规模纳税人:增值税计入成本

(2)相关税费:

进口关税、消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额(集体福利、免税项目、非正常损失)

(3)其他可归属于存货采购成本的费用,如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用

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