中级财务会计
一、总论
1财务会计与管理会计区别
财务会计
管理会计
会计信息对象
对外
对内
提供信息的规范
企业会计准则、制度
“成本-效益”原则
会计核算过程
凭证-账簿-报表
无固定模式
信息报告
事后核算
事前预测、决策
2财务报告目标
（1）决策有用观：向财务报告者提供决策有用的信息
（2）受托责任观：反映企业管理层受托责任的履行情况
3 会计基本假设
（1）会计主体（空间）
a法律主体必然是会计主体，会计主体不一定为法律主体
b可为法人或非法人；可为企业或企业内部某一单位、部分；
可以是单一企业或几个企业组成的企业集团
C分公司非法律主体，子公司是法律主体
（2）持续经营（时间）
假定会计主体的生产经营活动将无限期的延续下去。
（3）会计分期（时间）
意义：使得及时向信息使用者提供信息成为可能
（4）货币计量
会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量反映会计主体的生产经营活动
业务收支以人民币以外为主的企业，可选外币作为记账本位币，但编财务报告应折算成人民币
4 会计信息质量要求
可靠性、可比性、可理解性、相关性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性
5 会计要素
（1）资产
定义：企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源
分类：
流动资产（货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货）
非流动资产（投资性房地产、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、开发支出等）
经营租赁方式租入的固定资产不能视为企业资产
账面余额：折旧需扣除
账面价值：账面余额减去相关备抵项目金额后的净值（计提的减值准备）
（2）负债
定义：企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务
（3）所有者权益
定义：企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益
特征：
a除非发生减资、清算，企业无需偿还所有者权益
b企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有者权益才返还所有者
c所有者凭所有者权益参与利润分配
来源：
a所有者投入的资本（实收资本、资本公积）
b直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）
c留存收益（盈余公积（法定盈余公积10%）、未分配利润）
利得和损失分为计入当期损益的和计入所有者权益的
（4）收入
定义：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
来源：销售商品；提供劳务；让渡资产使用权
（5）费用
定义：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流出
分类：营业成本+期间费用
期间费用：
a管理费用：行政管理人员的工资薪酬、折旧费、办公费、水电费、业务招待费、印花税、技术转让费等
b财务费用：企业为筹集资金发生的各项支出，如：利息支出，汇兑损益和金融机构相关手续费
c销售费用：企业在销售过程中发生的包装费、展览费、运输费、广告费、专设销售机构人员工资及设备折旧等经营费用
（6）利润
来源：a收入减费用后的净额
B直接计入当期利润的利得和损失
与利得区别：1日常活动2净流入而非总流入
二、货币资金和应收款项
1 货币资金概念和分类
指企业拥有的、处于货币形态的、可随时用于支付的资产
分为：库存现金、银行存款、其他货币资金
库存现金
（一）管理
a范围：工资，个人劳动报酬、奖金、支出，差旅费，1000以下零星支出
b限额：单位3-5天日常零星开支
c不准坐支现金
（二）核算
a序时核算：现金日记账（三栏）（出纳人员）
b总分类核算：（不从事出纳人员）
（三）清查
（1）溢余
借：库存现金
贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益
贷：其他应付款——应付现金溢余（查明原因）
营业外收入——现金溢余（无法查明原因）
（2）短缺
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益
贷：库存现金
借：其他应收款（查明原因）
管理费用——现金短缺（无法查明原因）
贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益
银行存款
（一）账户
基本、一般、临时、专用存款账户
基本存款账户（唯一）：日常转账结算和现金收付（工资奖金支取）
一般存款账户：转账结算和现金缴存，不能支取现金
（二）9种结算方式
备注：
支票：可背书转让，不能开空头支票，否则罚款按5%，但不低于1000元，赔偿金按2%
商业汇票：可由付款人签发或承兑，或收款人签发交由付款人承兑
托收承付：代销、寄销、赊销商品的款项不能办理托收承付结算
信用卡：资金一律从其基本存款账户转账存入
其他货币资金
外埠存款，银行本票、汇票存款，信用卡存款，信用证保证金存款，存出投资款
信用卡利息通过“财务费用”科目核算
存出投资款：已存入证券公司但尚未进行股票、债券等投资的资金
2 应收款项概念和分类
指活跃在市场上没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产
包括：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款
应收帐款
（一）内容
具体包括应收货款、劳务款、代垫运费和代收的增值税
（二）计价
1商业折扣：应收帐款、增值税按扣除商业折扣后的实际售价确认
2现金折扣：
在赊销方式下，债权人为鼓励债务人在规定时间及早付款而给予的债务扣除。一般用“折扣/付款期限”表示。“2/10”：10天内付款给予2%折扣。“n/30”：30天内付款不给折扣
一般按总价法计价：应收账款按不扣除折扣的全部金额作为应收帐款的入账价值，若提前付款，将此支付给买方的折扣计入当期财务费用
注：计算商业折扣时要加增值税一并计算，现金折扣时不加增值税计算
（三）会计处理
假设发生商业折扣和现金折扣
借：应收帐款（实际售价已扣除商业折扣）
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
货款提前收到时
借：银行存款（实际收到的金额）
财务费用
贷：应收帐款
应收票据（商业汇票）
（一）不带息票据处理
到期时，商业承兑汇票（无力还款时）
借：应收帐款
贷：应收票据
到期时，银行承兑汇票
借：银行存款
贷：应收票据
（二）带息票据处理
应收票据利息=应收票据票面金额x票面利率x期限
到期值=面值+利息
备注：
1、为计算方便常把一年定为360天
2、出票日为31日，到期当月只有30天，则到期日为30号
3、 29，30，31日出票时，到期月份为2月时则为2月最后一天
4、通常出票日和到期日只能计算其中一天
分录：
a收到票据时：
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
b年末计提利息
借：应收票据
贷：财务费用（冲减财务费用）
c票据到期收回货款
借：银行存款
贷：应收票据
财务费用（补提的利息）
(三) 应收票据贴现
作为银行对企业的短期贷款，实质上是企业融通资金的一种形式
贴现净额=票据到期价值-贴现息
贴现息=票据到期价值x贴现率x贴现期天数
票据到期价值=面值+面值x利率x票据期限
分录：
a银行承兑汇票（不附追索权）
借：银行存款
财务费用（支付贴现息）
贷：应收票据
B商业承兑汇票（附追索权）
借：银行存款
财务费用
贷：短期借款（适用于不满足金融资产终止确认条件）
到期时，商业公司如数付款
借；短期借款
贷：应收票据
到期时，商业公司无力付款
借：短期借款
贷：银行存款
同时，
借：应收帐款
贷：应收票据
其他应收款
（一）概念
除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项
（二）分类
备用金、各种赔款、罚款、包装物租金、存出保证金、垫付款项
（三）事例：某企业物资因火灾被损毁，保险公司确认赔偿
确认损毁时：
借：待处理财产损溢
贷：原材料
保险公司确认赔偿时：
借：其他应收款——保险公司
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
收到保险公司赔偿时：
借：银行存款
贷：其他应收款——保险公司
（四）备用金制度：为了满足内部有关职能部门或个人日常零星开支、零星采购或小额差旅费和零星费用，并简化核算手续。
应收款项发生减值
（一）减值判断
要求：在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，做减值测试
程序：
1单项金额重大：单独测试；未来现金流的价值<账面价值，确认减值损失
2 单项金额非重大+未发生减值的单项金额重大的，组合测试；可以用余额法等确认减值损失
（二）核算
分录：
(1)期末估计坏账损失，确定计提坏账准备的金额
借:资产减值损失——坏账准备
贷:坏账准备
(2)当实际发生坏账时，注销实际发生的坏账
借:坏账准备
贷:应收账款(其他应收款等)
(3)已注销的坏账重新又收回时
借:应收账款(其他应收款等)
贷:坏账准备
同时
借:银行存款
贷:应收账款(其他应收款等)
(4)期末根据应收账款余额确定坏账准备余额，倒推出补提/冲销金额
借:资产减值损失——坏账准备
贷:坏账准备
三、存货
一、存货的确认及初始计量
1、概念：指企业在日常生活中持有以备出售的产成品或商品、处在加工过程中在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料物资等，包括以下六项
（一）原材料（包括在途物资，不包括工程物资（与在建工程有关，直接生产经营无关））
（二）在产品（包括正在各个生产工序加工的产品已加工完毕或已检验但尚未办理入库手续的产品）
（三）半成品（已检验合格交付半成品仓库保管）
（四）产成品
（五）商品（包括发出商品（销售方存货））
（六）周转材料（企业能够多次使用、逐渐转移其价值但保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物，低值易耗品）
委托加工、代销物品确认为存货（受托物品非存货）
2、初始计量
存货成本：采购成本、加工成本和其他成本
（一）外购的存货
单位成本=总成本/实际验收入库数
外购存货的成本指物资从采购到入库前发生的全部支出包括以下
（1）购买价款：
购入材料或商品发票上注明价款（不包括按规定可抵扣的增值税额） 小规模纳税人：增值税计入成本
（2）相关税费：
进口关税、消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额（集体福利、免税项目、非正常损失）
（3）其他可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用